Perbezaan Utama – IAS 27 lwn IFRS 10
IAS 27- Garis panduan perakaunan laporan ‘Penyata Kewangan Disatukan dan Berasingan’ dan IFRS 10-‘Penyata Kewangan Disatukan’ untuk merekodkan keputusan kewangan syarikat induk. Perbezaan utama antara IAS 27 dan IFRS 10 ialah IFRS 10 meminda kriteria IAS 27 untuk syarikat induk mengiktiraf keperluannya untuk menyediakan akaun disatukan dengan mentakrifkan semula konsep kawalan. Mengikuti pelaksanaan garis panduan IFRS 10 untuk memutuskan sama ada untuk menyatukan, maka rawatan perakaunan boleh diselesaikan berdasarkan IAS 27 bergantung kepada sama ada entiti itu adalah anak syarikat, syarikat bersekutu atau usaha sama.
Sebelum melihat perbezaan antara IAS 27 dan IRFS 10 dengan lebih lanjut, mari kita lihat secara ringkas apa yang dimaksudkan dengan syarikat induk dan syarikat induk.
Apabila syarikat memegang kepentingan dalam entiti lain, aset, liabiliti, ekuiti, pendapatan dan perbelanjaan (entiti kedua) dimiliki oleh syarikat sehingga peratusan pemilikan. Dalam keadaan ini, syarikat itu dirujuk sebagai syarikat 'induk'. Syarikat kedua sama ada boleh menjadi 'subsidiari' atau 'sekutu', bergantung kepada peratusan yang dimiliki oleh syarikat induk dan dirujuk sebagai 'syarikat induk'. Jika syarikat bersama-sama mengawal kepentingan entiti dengan pihak ketiga (dikenali sebagai ‘usahasama’), kepentingan tersebut juga harus dimasukkan ke dalam akaun kewangan.
Apakah itu IAS 27
IAS 27 menyatakan garis panduan yang diperlukan untuk,
- Apabila syarikat perlu menyatukan entiti lain,
- Cara mengambil kira perubahan dalam kepentingan pemilikan,
- Cara menyediakan penyata kewangan berasingan,
- Pendedahan lain yang berkaitan
Penyatuan diputuskan berdasarkan konsep ‘kawalan’, yang dilaksanakan apabila induk memiliki lebih daripada 50% syarikat induk. Dalam senario ini, syarikat induk dirujuk sebagai anak syarikat. Bahagian aset, liabiliti, pendapatan dan perbelanjaan anak syarikat hendaklah direkodkan dalam penyata kewangan syarikat induk.
Seperti yang dikehendaki oleh Lembaga Piawaian Perakaunan Kewangan (FASB) dan Lembaga Piawaian Perakaunan Antarabangsa (IASB), adalah wajib bagi semua syarikat yang memegang kepentingan mengawal untuk menyediakan penyata kewangan yang disatukan. Sebagai tambahan kepada 50% pegangan, kawalan boleh dibuktikan dengan kuasa untuk,
- Untuk mentadbir dasar kewangan dan operasi entiti di bawah statut atau perjanjian; atau
- Untuk melantik atau memecat majoriti ahli lembaga pengarah; atau
- Untuk membuang majoriti undi pada mesyuarat lembaga pengarah
Syarikat induk boleh memegang pelbagai tahap kepentingan dalam syarikat induk selain daripada kepentingan mengawal. Mereka ialah,
Rakan Sekerja
Associate ialah entiti di mana syarikat mempunyai pengaruh yang ketara, tetapi bukan kawalan. Untuk ini, syarikat harus memperoleh pegangan pemilikan antara 20%-50% daripada syarikat bersekutu. Perakaunan untuk syarikat bersekutu ditadbir oleh IAS 28- Investments in Associates
Usaha Bersama
Ini adalah usaha gabungan dua pihak untuk menggabungkan sumber mereka untuk menjalankan aktiviti perniagaan. Peratusan pemilikan oleh setiap pihak akan diputuskan berdasarkan jumlah sumber yang disumbangkan. Perakaunan untuk usaha sama ditadbir oleh IAS 31- Kepentingan dalam Usaha Sama.
Rajah 1: Pelaburan oleh induk dalam entiti induk berdasarkan peratusan pemilikan
Apakah itu IFRS 10?
IFRS 10 ditubuhkan untuk memperkenalkan model kawalan piawai yang boleh digunakan untuk semua entiti termasuk entiti tujuan khas. Perubahan memerlukan mereka yang berurusan dengan pelaksanaan IFRS 10 untuk menggunakan pertimbangan penting untuk menentukan entiti yang harus dikawal dan, oleh itu memerlukan penyatuan oleh syarikat induk.
IFRS 10 mentakrifkan semula istilah yang digunakan dalam IAS 27 dan menggantikan istilah ‘syarikat induk’ dengan ‘pelabur’ dan ‘syarikat induk’ sebagai ‘penerima pelaburan’. Perubahan dalam kaedah penyatuan tidak dilaksanakan oleh piawaian ini; sebaliknya ini menyemak semula sama ada entiti itu perlu disatukan dengan menyemak semula konsep 'kawalan'.
Kawalan ditakrifkan semula sebagai hak pelabur untuk menerima pulangan berubah-ubah dan keupayaan untuk mempengaruhi pulangan ini melalui kuasa ke atas penerima pelaburan. Oleh itu, pelabur mesti mempunyai perkara berikut untuk mempunyai kawalan ke atas penerima pelaburan.
- Kuasa ke atas penerima pelaburan, iaitu, mempunyai hak sedia ada yang memberikan keupayaan semasa untuk mengarahkan aktiviti penerima pelaburan yang memberi kesan ketara kepada pulangan penerima pelaburan
- Pendedahan, atau hak, kepada pulangan berubah-ubah daripada penglibatannya dengan penerima pelaburan
- Keupayaan untuk menggunakan kuasanya ke atas penerima pelaburan untuk mempengaruhi jumlah pulangan pelabur
Kuasa terhasil daripada hak yang boleh menjadi mudah (melalui hak mengundi) atau rumit (tertanam dalam pengaturan kontrak); pulangan penerima pelaburan akan berbeza-beza disebabkan oleh tahap prestasinya dengan meningkat dan menurun dari semasa ke semasa; maka dipanggil pulangan 'pembolehubah'.
Apakah perbezaan antara IAS 27 dan IFRS 10?
IAS 27 lwn IFRS 10 |
|
| IAS 27 menyatakan bahawa syarikat harus menyediakan penyata kewangan disatukan jika ia mengawal (memegang bahagian lebih daripada 50%) entiti lain. | IFRS 10 mentakrifkan semula kawalan sebagai hak pelabur untuk menerima pulangan berubah-ubah dan keupayaan untuk mempengaruhi pulangan tersebut melalui kuasa ke atas penerima pelaburan. |
| Keseragaman | |
| IAS 27 pengiktirafan pelbagai jenis entiti pegangan berbeza mengikut peratusan pemilikan entiti yang melabur. Oleh itu, kaedahnya kurang piawai. | IFRS 10 menyediakan struktur beruniform untuk mengiktiraf untuk memegang saham dalam entiti lain. |
| Terminologi | |
| Dalam IAS 27, syarikat yang melabur dalam entiti lain dinamakan sebagai ‘syarikat induk’ manakala yang kedua dirujuk sebagai ‘entiti pegangan.’ | Dalam IFRS 10, istilah syarikat induk ditukar kepada ‘pelabur’, dan syarikat induk mula dirujuk sebagai ‘penerima pelaburan.’ |
| Tarikh Berkuatkuasa | |
| IAS 27 telah dikeluarkan semula pada Julai 2009 (standard terdahulu dirujuk sebagai IAS 27- Penyata Kewangan Berasingan). | IFRS 10 berkuat kuasa untuk tempoh perakaunan bermula selepas Januari 2013. |
Ringkasan – IAS 27 lwn IFRS 10
Perbezaan antara IAS 27 dan IFRS 10 kebanyakannya bergantung pada konsep kawalan dan penggunaan istilah. IFRS 10 tidak mengubah keperluan rawatan perakaunan, sebaliknya menyediakan garis panduan baharu tentang bagaimana keputusan harus dibuat untuk menyatukan. Oleh itu, kriteria kawalan di bawah IAS 27 telah digantikan oleh IFRS 10.
